作者：張新發(fā)
差旅費(fèi)該如何入賬？都交哪些稅？進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣？能否全額稅前扣除？要不要征收個(gè)稅？即日起，就按這個(gè)來(lái)！
差旅費(fèi)如何入賬？
今天起，就按這個(gè)來(lái)！差旅費(fèi)由于出差的目的、業(yè)務(wù)性質(zhì)、報(bào)銷(xiāo)人員等不同，其入賬也是不一樣的。差旅費(fèi)：差旅費(fèi)指工作人員到常住地以外地區(qū)公務(wù)出差，所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。
1、計(jì)入“管理費(fèi)用----差旅費(fèi)”
管理部分或后勤部門(mén)人員出差發(fā)生的費(fèi)用2、計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用----差旅費(fèi)”
銷(xiāo)售或營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)為銷(xiāo)售產(chǎn)品、市場(chǎng)推廣等發(fā)生的差旅費(fèi)3、三計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”
企業(yè)為客戶承擔(dān)的差旅費(fèi)4、計(jì)入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”員工為了宣傳產(chǎn)品發(fā)生的差旅費(fèi)用或?yàn)榱送茝V產(chǎn)品為消費(fèi)者報(bào)銷(xiāo)的差旅費(fèi)5、計(jì)入“董事會(huì)經(jīng)費(fèi)”
如：企業(yè)獨(dú)立董事為行使獨(dú)立董事會(huì)職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)
如制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過(guò)程中，委派生產(chǎn)技術(shù)人員到受委托生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制
除上述列舉之外，還有一些特殊的情況，如：為邀請(qǐng)的培訓(xùn)專家報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“職工教育經(jīng)費(fèi)”；基建人員為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“在建工程”等等。哪些可以抵扣進(jìn)項(xiàng)？
哪些不能抵扣進(jìn)項(xiàng)？
自2019年4月1號(hào)之后，差旅費(fèi)抵扣家族中，又添了新成員。下面我們來(lái)聊一聊，差旅途中產(chǎn)生的哪些費(fèi)用可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%橋、閘通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%（1）發(fā)票限制：普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，僅限增值稅電子普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票（紙質(zhì)）不得抵扣。
（2）用途限制：用于建議計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
（3）員工范圍的限制：“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接收的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。企業(yè)報(bào)銷(xiāo)的外單位員工差旅費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、
（4）運(yùn)輸區(qū)域的限制：提供國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅政策。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
（5）開(kāi)票信息要求的限制：增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買(mǎi)方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致。不一致，不得抵扣。
（6）計(jì)抵扣開(kāi)始時(shí)間的限制：納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅抵扣憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。2019年3月31日及以前的不得抵扣。
（1）飛機(jī)票、火車(chē)票等為 2019年4月1日之后取得的，才允許抵扣。（2）報(bào)銷(xiāo)人員是與本單位簽訂了勞動(dòng)合同或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；（3）屬于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)；如員工去境外出差報(bào)銷(xiāo)的國(guó)際機(jī)票，不允許抵扣。（4）用于生產(chǎn)所需；對(duì)于用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)、集體福利的不允許抵扣。（5）如果取得增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭必須為公司，非公司抬頭不允許抵扣。（1）只有電子普票才可以抵扣，紙質(zhì)的不行；（2）開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票，左上角顯示“不征稅”，不允許抵扣。政策依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)、財(cái)稅〔2017〕90號(hào) 、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)、交通運(yùn)輸部公告2020年第24號(hào)。自有車(chē)輛：出差途中產(chǎn)生費(fèi)用，可以憑增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣，如果取得的是普票則不允許抵扣。
私車(chē)公用：出差途中產(chǎn)生的加油費(fèi)專用發(fā)票，可以認(rèn)證抵扣； 注意：一定要簽訂租車(chē)協(xié)議，并約定加油費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等由公司承擔(dān)。 租車(chē)費(fèi)用：可以按照規(guī)定取得專票的，可以抵扣。出差中的住宿費(fèi)，如果能取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，是允許認(rèn)證抵扣的。屬于集體福利的，如報(bào)銷(xiāo)的員工旅游、探親等情況下的住宿費(fèi)。
屬于個(gè)人消費(fèi)的，如公司員工或股東個(gè)人。
非本公司員工發(fā)生的，如公司外聘專家發(fā)生的住宿費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目編制人員出差發(fā)生的住宿費(fèi)。政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。所以，出差途中產(chǎn)生的餐費(fèi)，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣。（1）《附列資料（二）》第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣且稅率欄次顯示使用稅率或征收率的注：根據(jù)交通運(yùn)輸部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家檔案局2020年第24號(hào)六、通行費(fèi)電子票據(jù)其他規(guī)定（二）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣事項(xiàng)按照現(xiàn)行增值稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票
注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)（3）《附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”
該欄次數(shù)據(jù)不匯總至第12欄次“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”中，本欄“金額”、“稅額”≥0。第1欄 按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票第4欄 按規(guī)定本期允許抵扣額購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證
注：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào) 附列資料填報(bào)說(shuō)明的規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。同時(shí)，還需要將進(jìn)項(xiàng)稅額填入本表第10行”本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)“欄。2020年8月，某企業(yè)（一般納稅人）員工報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，提交給財(cái)務(wù)部如下發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)增值稅如何抵扣、如何申報(bào)？（不考慮其他情況）
計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）2020年8月取得客源增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額1000元，增值稅稅額90元。
（2）2020年8月取得滴滴打車(chē)票增值稅電子普通發(fā)票，稅率欄為“免稅“注：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情 防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（2020年第28號(hào)）明確，自2020年1月1日至2020年12月31日，對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅[2016]36號(hào)印發(fā)）規(guī)定執(zhí)行）（3）2020年8月取得旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票（公交卡充值發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，稅率欄“不征稅”，增值稅稅額0元。
（4）2020年8月取得航空客票行程單，行程單上注明票價(jià)5000元，燃油附加費(fèi)0元，機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)20元，合集金額5020元航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%不包含機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（5000+0）÷（1+9%）×9%=412.84元（5）2020年8月取得高鐵票，票上注明金額3000元抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3000÷（1+9%）×9%=247.71元（6）2020年8月取得客運(yùn)大巴的發(fā)票，發(fā)票上注明金額2000元，其中有800元的客運(yùn)大巴的發(fā)票沒(méi)有旅客身份信息。
抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（200-800）÷（1+3%）×3%=34.95元（7）2020年8月取得收費(fèi)公路通行費(fèi)電子發(fā)票4張，其中含稅金額395.5元，3%稅率的發(fā)票有3張，5%稅率的發(fā)票有1張，在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)認(rèn)證抵扣的稅額合計(jì)4.83元。
（8）2020年8月取得住宿費(fèi)專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，增值稅稅額20元。
注：根據(jù)財(cái)稅【2020】13號(hào)文和財(cái)稅【2020】24號(hào)文規(guī)定，2020年3月1日-2020年12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅。
（9）2020年8月取得餐飲費(fèi)普通發(fā)票，發(fā)票上注明金額1000元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=90+20=110元
（2）取得可用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票，填入第1欄
（3）取得其他扣憑證：增值稅電子普通發(fā)票、航空客票行程單、高鐵票、客運(yùn)大巴的發(fā)票，填入第8b欄
不含稅金額=5000÷（1+9%）+3000÷（1+9%）+（1+3%）=8504.5元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=412.84+247.71+34.95=695.5元
9504.5=5000÷(1+9%)+3000÷(1+9%)+(2000-800)÷×(1+3%)+1000(專票不含稅價(jià)）785.5=412.84+247.71+34.95+90（專票稅額）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）》《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年39號(hào)）》《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情 防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號(hào)）
《關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）
《關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（2020年第28號(hào)《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開(kāi)具匯總等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家檔案局2020 ）提示：如果企業(yè)有規(guī)定差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不予報(bào)銷(xiāo)，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也是需要轉(zhuǎn)出的。差旅費(fèi)稅前扣除如何規(guī)定
都可以全額扣除嗎？
實(shí)務(wù)中，并不是所有的差旅費(fèi)都可以直接稅前扣除的，不同的業(yè)務(wù)，扣除的方式也不同~企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi) 管理費(fèi)用-董事會(huì)經(jīng)費(fèi)銷(xiāo)售部門(mén)或營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)人員出差銷(xiāo)售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）-差旅費(fèi)
屬于“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”范疇的差旅費(fèi)一般企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%。化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類(lèi)制造），當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的30%超過(guò)部門(mén)，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”范疇的，發(fā)生額的60%
屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”范疇的，當(dāng)年銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)）收入的5%
屬于“職工福利費(fèi)”范疇的，工資薪金總額的14%（3）需要計(jì)入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，不能直接稅前扣除。
通過(guò)“制造費(fèi)用”計(jì)入存貨的通過(guò)“在建工程”計(jì)入固定資產(chǎn)的通過(guò)“研發(fā)支出”計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的其他按規(guī)定應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本的注意：會(huì)計(jì)記賬時(shí)，不能只附一張發(fā)票，還需要附證明差旅費(fèi)真實(shí)性的相關(guān)證明材料（包括出差人員姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、出差目的、支付憑證等）。個(gè)人報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)
要不要交個(gè)稅？有些會(huì)計(jì)會(huì)問(wèn)了，難道個(gè)人報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，也要交個(gè)稅嗎？當(dāng)然，這個(gè)也是分情況的：政策參考：國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)
注：《關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]82號(hào)）一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)該當(dāng)并入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
單位以現(xiàn)金方式給出出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼另外，如果可以取得發(fā)票，憑票報(bào)銷(xiāo)，這種情況是不需要繳納個(gè)稅的。政策依據(jù)：財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)、《個(gè)人所得稅法》
陳恒會(huì)計(jì)師
楊敏會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
周育根會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
張哲豪會(huì)計(jì)師
