填制會計憑證借貸肯定要相等，但是不能把借貸相等當(dāng)做是唯一目的。實務(wù)中更多的需要思考借貸相等之外的其他事項。以下羅列做賬需要考慮的事情。A：審查票據(jù)真實性、合法性、合規(guī)性；C：報銷是否符合公司內(nèi)控制度和流程規(guī)定。報銷程序是否合理，簽字是否完備、審批權(quán)限是否適當(dāng)；D：審查票據(jù)要素(時間、地點、金額、票據(jù)號)與業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符；E：各項支出是否有預(yù)算，有預(yù)算的是否符合預(yù)算規(guī)定。超預(yù)算的是否有處理方案；F：摘要填制是否便于日后查賬和查詢，數(shù)據(jù)是否便于日后提取和加工；G：特殊事項是否按照制度，或者相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準；H：風(fēng)險防范意識，填制憑證時一定要有稅務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險意識；I：費用報銷時就要有預(yù)算控制的意識。招待費、廣告費等還要時刻關(guān)注是否超所得稅扣除限額；J：其他會計準則規(guī)定，企業(yè)管理會計的要求。由于我國稅收管理過分依賴 “以票控稅”，給會計人造成會計做賬必須要見到發(fā)票才能做賬。沒有發(fā)票不能入賬。和沒有發(fā)票入賬了也不能稅前扣除的誤區(qū)。沒有發(fā)票當(dāng)然可以入賬，至于是否可以稅前扣除那是稅法的事情。實務(wù)中不少人把會計和稅法搞混淆了。甚至出現(xiàn)見票做賬，無票不入賬，沒有發(fā)票不會做賬的狀況。會計和稅法的相關(guān)規(guī)定中都沒有發(fā)票是唯一合法有效憑證的規(guī)定。會計人員不必把合法有效憑證等同于發(fā)票，同時當(dāng)遇到稅局人員只認可發(fā)票是唯一合法有效憑證時，需要據(jù)理力爭。那么還有一些不需要發(fā)票也可以稅前扣除的。如下：J：其他符合規(guī)定的不需要發(fā)票的情形。實務(wù)中經(jīng)常有人問，收據(jù)能不能報銷?有人說收據(jù)肯定不能報銷。其理由是收據(jù)不能稅前扣除。這個問題就是典型的混淆了會計入賬和稅法稅前扣除。符合會計準則入賬要求就可以入賬，至于能否稅前扣除那是稅法的事情。如果收入入賬了，但稅法不能稅前扣除。那就直接在稅法層面做調(diào)整唄。試想企業(yè)人員開展業(yè)務(wù)活動，如果因特殊原因，確實無法取得發(fā)票。那么就因為不能稅前扣除就不讓報銷?意思是自己承擔(dān)這個費用? 有人可能說這樣一般都內(nèi)帳。對于兩套賬這種違規(guī)操作實在不想多說，且做且珍惜吧。解決了收據(jù)入賬的問題，那么收據(jù)可以入賬，但是能否稅前扣除?很多人想當(dāng)然的說“以票控稅”肯定不讓扣除。如果企業(yè)會計做賬都是“以票控稅”這種頑固的思維的話，可能帳真的沒法做。下面看看日常哪些收據(jù)可以稅前扣除吧。E：法院的訴訟費執(zhí)行費收款收據(jù)；G：其他符合規(guī)定的可以稅前扣除的收據(jù)。關(guān)于白條能否入賬的問題，還是和本文第三點收據(jù)入賬觀點一樣。入賬和稅前扣除是會計和稅法的兩個事情。白條可以入賬，但是能否扣除就要看稅法的相關(guān)規(guī)定了。其實關(guān)于白條企業(yè)應(yīng)該根據(jù)會計準則的規(guī)定，符合會計準則入賬要求就可以入賬，如果此項支出并不符合稅法稅前扣除要求。也是如實調(diào)整就可以了。此時就是把會計和稅法區(qū)別對待。現(xiàn)將日常可能存在的白條可以稅前扣除簡單羅列如下。以下最終能否稅前扣除，必須經(jīng)過和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)溝通且提供相關(guān)證明材料，以輔助證明發(fā)生的費用屬于稅法認可的合理，真實的合法有效憑證。比如發(fā)生的經(jīng)濟事項的支出，是否有法院判決書或調(diào)解書、仲裁機構(gòu)的裁定書。比如支付的經(jīng)濟活動的賠償款不屬于價外費用的部分，是否有雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議等書面文件。D：經(jīng)濟合同規(guī)定支付的罰款；E：付給個人的各種補償、賠償費用。(拆遷賠償、青苗補償費;但需有相應(yīng)的賠償協(xié)議等證明文件)；H：其他符合稅法規(guī)定的可以稅前扣除的合法有效憑證。以上構(gòu)成個人所得稅納稅義務(wù)的必須繳納個人所得稅。除結(jié)帳和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。所以除結(jié)賬和更正錯誤記賬憑證可以不需要有原始憑證外，其他都需要有原始憑證。
陳恒會計師
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