會計等式，會計人你弄懂了嗎？

會計等式是反映各個會計要素經(jīng)濟關(guān)系的數(shù)學(xué)表達式。其所揭示的永恒規(guī)律，是會計的獨特魅力和奇妙之處。人們約定俗成，習(xí)慣將其作為復(fù)式記賬、試算平衡和編制財務(wù)報表的理論依據(jù)。

但是，我們眼中的會計要素和會計等式真的就那么完美無缺嗎？比如利得、損失、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、綜合收益在會計要素和會計等式中，是否該有一席之地？會計等式除了一般的數(shù)學(xué)意義，是否還有獨特的會計意義和經(jīng)濟意義？

總之，會計等式遠不像看上去那么簡單。相反它能量很大，內(nèi)涵豐富。一不小心，我們可能就會陷入誤區(qū)，或者違背常識，或者破壞會計在人們心中的精密性和精確性。這些都會影響到會計的科學(xué)性。通過以下的問題解答，我們能對會計等式更加了解。

【問題】

1.資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況。資產(chǎn)負債表等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為什么是會計恒等式？資產(chǎn)是否會大于負債和所有者權(quán)益？

2.為什么不說“資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負債”或“負債+所有者權(quán)益=資產(chǎn)”呢？

3.利得和損失均會影響利潤嗎？

4.收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。利潤表等式“收入-費用=利潤”中的“收入”“費用”和“利潤”有何特殊含義？如何計算凈利潤？凈利潤與綜合收益有何聯(lián)系和區(qū)別？

5.資產(chǎn)負債表等式屬于靜態(tài)等式，利潤表等式屬于動態(tài)等式。如何構(gòu)建將資產(chǎn)負債表要素和利潤表要素聯(lián)結(jié)起來的擴展的會計等式？

6.為什么說會計等式是編制資產(chǎn)負債表、復(fù)式記賬和試算平衡的理論依據(jù)？

【解答】

1.一個企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益，實際上是同一資金的兩個不同方面，是從資金的占用形式和來源兩個不同角度觀察和分析的結(jié)果。在企業(yè)中，任何資產(chǎn)都有其相應(yīng)的權(quán)益要求，誰提供了資產(chǎn)誰就對資產(chǎn)擁有索償權(quán)。其中，以投資者的身份向企業(yè)投入資產(chǎn)而形成的權(quán)益，為所有者權(quán)益；以債權(quán)人的身份向企業(yè)提供資產(chǎn)而形成的權(quán)益，為債權(quán)人權(quán)益或負債。這種相互依存的關(guān)系，決定了在數(shù)量上一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益（負債和所有者權(quán)益）總額必定相等，即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。

當企業(yè)經(jīng)營成功、不斷實現(xiàn)利潤時，所有者權(quán)益就會被增厚；反之，如果企業(yè)經(jīng)營失敗出現(xiàn)虧損，所有者權(quán)益就會被侵蝕，金額越來越小，直至為零或負數(shù)。在正常情況下，企業(yè)的所有者權(quán)益應(yīng)為正數(shù)，也有一定的負債余額。即便有些負債經(jīng)營的行業(yè)（比如銀行）需要借助較高的杠桿實現(xiàn)“借雞生蛋”和“借船出?！保灿匈Y本充足率的要求，應(yīng)將一定比例的所有者權(quán)益作為風(fēng)險屏障。但如果企業(yè)經(jīng)營不善，虧損嚴重，不排除會出現(xiàn)資不抵債的情況，此時資產(chǎn)小于負債，所有者權(quán)益甚至為負了，會計等式仍然成立，但有破產(chǎn)清算和不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險。

2.資產(chǎn)負債表等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”有特定的經(jīng)濟含義。“負債”列在前面表示。當企業(yè)終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算時，資產(chǎn)首先要用于償還債務(wù)，若有剩余才可以用來分配給所有者。

也就是說，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于投資者，具有第一位的求償權(quán)；而所有者權(quán)益是企業(yè)全部資產(chǎn)抵減全部負債后的剩余部分，即剩余權(quán)益，只具有第二位的求償權(quán)。

為了保護債權(quán)人的合法權(quán)益，必須將負債排在第一，所有者權(quán)益排在第二，否則將沒有債權(quán)人敢借錢給企業(yè)。因此，這一會計恒等式右邊兩個要素的位置是不能顛倒的。

3.利得分為直接計入當期利潤的營業(yè)外收入和直接計入所有者權(quán)益的其他綜合收益（貸方）。損失分為直接計入當期利潤的營業(yè)外支出和直接計入所有者權(quán)益的其他綜合收益（借方）。

也就是說，利得和損失計入的科目有3個：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和其他綜合收益（貸方/借方）。其中，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出直接進入利潤表，雖不影響營業(yè)利潤，但影響利潤總額和凈利潤；其他綜合收益屬于所有者權(quán)益的一部分，直接進入資產(chǎn)負債表，不影響當期利潤。

4.利潤表等式“收入-費用=利潤”中的“收入”“費用”和“利潤”分別是指“營業(yè)收入”“營業(yè)費用”和“營業(yè)利潤”。

如不考慮利得和損失，利潤表等式“利潤=收入-費用”是成立的，此時“利潤（營業(yè)利潤）=收入（營業(yè)收入）—費用（營業(yè)費用）”。如考慮利得和損失，此時“利潤（凈利潤）=收入（營業(yè)收入）-費用（營業(yè)費用+所得稅費用）+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出”，“收益=利潤（凈利潤）+其他綜合收益”。

5.不考慮利得和損失，在月底收入和費用結(jié)賬前，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用均有余額，此時擴展的會計等式為“資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入”。

而在年底前的各月月末，收入和費用已結(jié)清，利潤尚未結(jié)賬，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、利潤均有余額，擴展的會計等式為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤”（每月實現(xiàn)的利潤不斷加計到所有者權(quán)益中）。

年底和年初，收入、費用和利潤均已結(jié)清，因而無余額，會計等式又恢復(fù)為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，利潤本身就歸所有者所有。結(jié)賬前有余額的收入、費用和利潤均為所有者權(quán)益的中間形態(tài)，最終會內(nèi)化到所有者權(quán)益中。

因此，聯(lián)系“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式，并不能將其與擴展的會計等式直接進行抵消，推論得出“費用=收入”和“利潤=0”。也就是說，企業(yè)并不會有永遠不賺不賠的宿命，只是等式存在的時點不同和中間進化形態(tài)使然。

如考慮利得和損失，唯一的不同在于，在月底結(jié)賬前，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利得和損失均有余額，此時擴展的會計等式為“資產(chǎn)+費用（營業(yè)費用）+營業(yè)外支出=負債+所有者權(quán)益（含其他綜合收益）+收入（營業(yè)收入）+營業(yè)外收入”。

6.從資產(chǎn)負債表等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”來看，會計等式分為左右兩方，并保持平衡關(guān)系。

由于會計等式分為左右兩方，賬戶因此也分為左右兩方，左方稱為借方，右方稱為貸方。資產(chǎn)負債表等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為靜態(tài)會計等式，即“資產(chǎn)（余額）=負債（余額）+所有者權(quán)益（余額）”，此處的余額包括期初余額和期末余額。從資產(chǎn)負債表等式出發(fā)，會計上將資產(chǎn)余額記在左方，即借方；負債和所有者權(quán)益余額記在右方，即貸方。

資產(chǎn)增加的方向與其余額方向應(yīng)相同，因此為借方；負債和所有者權(quán)益增加的方向與其余額方向也應(yīng)相同，即為貸方。

進一步推論，由于賬戶減少的方向應(yīng)與增加的方向相反，因此資產(chǎn)減少的方向應(yīng)為貸方，負債和所有者權(quán)益減少的方向應(yīng)為借方。

再根據(jù)擴展的會計等式，費用、營業(yè)外支出在等式左方，收入、營業(yè)外收入和利潤在等式右方，因此費用、營業(yè)外支出與資產(chǎn)具有類似的賬戶結(jié)構(gòu)，如有余額在借方，增加在借方，減少在貸方；收入、營業(yè)外收入、利潤、其他綜合收益與負債和所有者權(quán)益具有類似的賬戶結(jié)構(gòu)，如有余額在貸方（非常規(guī)狀態(tài)下，利潤為負時其余額在借方，其他綜合收益為損失形式時其余額也在借方），增加在貸方，減少在借方。

會計恒等式左右方相等，必然意味著要求遵守“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。試算平衡的實質(zhì)在于借貸平衡，包括所有賬戶整體上期初余額的借貸平衡、本期發(fā)生額的借貸平衡和期末余額的借貸平衡。

“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，必然意味著借貸本期發(fā)生額的借貸平衡。而期初和期末，只有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶有余額，根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式，期初余額和期末余額也必然都能保持借貸平衡。