作者：果果
2019年，天津市稅務(wù)局第一稽查局成功破獲了一起利用二維碼收款隱匿收入的偷逃稅款案，這也是天津市稅務(wù)機(jī)關(guān)破獲的首例利用移動支付方式偷逃稅款的案件。2019年初，稅務(wù)局通過大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)了異常，現(xiàn)在大數(shù)據(jù)分析這個很厲害了，內(nèi)置很多指標(biāo)，你平時申報的財務(wù)數(shù)據(jù)、納稅申報數(shù)據(jù)系統(tǒng)自動比對判斷，一旦有異常就會進(jìn)行風(fēng)險提示，一旦提示就要核查。大數(shù)據(jù)分析結(jié)果就發(fā)現(xiàn)，某某食品店與同地區(qū)、同行業(yè)店鋪申報納稅收入差距過大。同時呢，這個申報數(shù)據(jù)和某某食品店實(shí)際情況也嚴(yán)重嚴(yán)重不符。為什么不符呢？食品店這個生意大家都看得見，這個某某店呢位置不錯，在市中心，客流量呢也好，據(jù)案例描述是生意紅火，大概就是吃東西都要排隊那種，有點(diǎn)像網(wǎng)紅店的感覺。異常出現(xiàn)，稅務(wù)局進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查呢更多的問題又冒出來了，公賬調(diào)出來要看，流水確實(shí)也不多，而且和申報基本吻合。其次，未建賬，具體收入成本如何都是由負(fù)責(zé)人張某一個人掌握，而且張某無法聯(lián)系。這就更異常了，最后稅局決定立案檢查。檢查過程中，稅局人員就發(fā)現(xiàn)店內(nèi)大量的客人都是通過支付寶、微信掃描二維碼付款，這個二維碼呢是張某私人二維碼。檢查人員在國家稅務(wù)總局的指導(dǎo)協(xié)調(diào)和公安機(jī)關(guān)的支持配合下，分別前往騰訊及阿里巴巴的天津分公司調(diào)取張某的微信及支付寶賬戶資金流水清單。經(jīng)查，張某的微信和支付寶資金流水借貸類型為“入”的交易金額累計2800 余萬元，在流水明細(xì)的證據(jù)下，張某不得不承認(rèn)大量的收款通過個人微信、支付寶提取到自己私人賬戶上，并未申報納稅。最終，稽查局認(rèn)定R食品店少申報繳納了增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、個人所得稅等稅費(fèi)，依法要求其補(bǔ)繳之前所偷逃稅款、滯納金合計129.19 萬元，并依法給予相應(yīng)罰款。此案例有非常強(qiáng)的警示作用：首先我們納稅人都要明白幾個基本常識，不開發(fā)票不代表不交稅，個體戶不代表可以不建賬經(jīng)營，私人賬戶收款不代表可以不記賬。不管你是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，你要明確這些內(nèi)容。1.你是按照納稅義務(wù)時間來申報增值稅，開票并不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，如果達(dá)到納稅義務(wù)時間，就算沒有開票也要申報，這就是我們說的未開票收入申報。
2.進(jìn)行未開票收入申報后，納稅人需要做好未開票申報的明細(xì)臺賬，這個是非常必要的，后期補(bǔ)開了多少發(fā)票直接從臺賬中減除，這樣未開票的收入申報就非常清晰，不至于自己把自己搞混，在應(yīng)對稅務(wù)檢查時候也能說的清楚。發(fā)生未開票收入時候通過未開具發(fā)票欄申報，后期開票再通過未開票發(fā)票欄負(fù)數(shù)申報。比如一般納稅人，當(dāng)期取得100的未開票不含稅收入，稅率13%。開專票收入還有200（不含稅），稅額26。那么填表如下，當(dāng)期的未開票收入和稅額填寫到附表一的5、6列。
后期補(bǔ)開了發(fā)票，需要填寫兩個地方。在開票發(fā)票相應(yīng)欄次填寫開票數(shù)據(jù)同時在未開票發(fā)票欄次填寫其對應(yīng)負(fù)數(shù)金額。比如，上述113的未開票申報，次月又開具了發(fā)票。同時次月還有200的不含稅開票收入。那么申報表填表如下：
我們在申報時候會提示無法通過申報，強(qiáng)行申報的話，會無法解鎖金稅盤，按照稅總發(fā)〔2017〕124號規(guī)定，異常比對結(jié)果經(jīng)申報異常處理崗核實(shí)可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；核實(shí)后仍不能解除異常的，不得對稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實(shí)處理。所以，這種情況，納稅人肯定需要提交相應(yīng)的證明材料后解除異常。大家知道，支付自然人勞務(wù)報酬不超過800元的，個稅為0元，王某8月份給一家公司提供設(shè)計勞務(wù)，一共設(shè)計費(fèi)5600元，為了少繳補(bǔ)繳勞務(wù)報酬的個稅，王某讓這家設(shè)計公司在8月份分次支付，每次700元，分8次在一個月內(nèi)支付。點(diǎn)評：支付方照樣要代扣自然人王某的個稅，這樣“避稅”死路一條！參考：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十四條，勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。大家知道，自然人股東從被投資企業(yè)分紅的時候需要代扣20%個稅。王總是一家設(shè)計公司股東，為了規(guī)避分紅高額的個稅，王總每年都是以借款名義拿走分紅，企業(yè)賬面上常年掛賬“其他應(yīng)收款-股東王總”。點(diǎn)評：股東從被投資企業(yè)常年借款不還，視同股息紅利，因此以借款名義拿走分紅，這樣“避稅”死路一條！參考：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。大家知道，無法支付的款項應(yīng)屬于營業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅。某設(shè)計公司賬面上有一筆“其他應(yīng)付款-劉劉”1000萬元，常年掛賬無法支付，但是又不想轉(zhuǎn)為收入繳納企業(yè)所得稅，因此會計直接轉(zhuǎn)為了“資本公積”。點(diǎn)評：由于劉劉不屬于設(shè)計公司股東，因此不管是轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入還是資本公積，都應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額，來繳納企業(yè)所得稅，一次這樣“避稅”死路一條！參考：國家稅務(wù)總局公告2014年第29號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》規(guī)定：
二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實(shí)際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
陳恒會計師
楊敏會計師
陸艷秋會計師
沈美霞會計師
周育根會計師
沈旭晨會計師
華孝哲會計師
周良會計師
張哲豪會計師
