前言

會(huì)計(jì)有什么樣的責(zé)任呢？

我們以沒(méi)有發(fā)票的房租作為案例，進(jìn)行一個(gè)分析：

例如，公司租辦公室，月租金1萬(wàn)元，房東不肯開(kāi)發(fā)票，一張收據(jù)了事，當(dāng)然，更不可能答應(yīng)扣個(gè)稅，這件事有哪些風(fēng)險(xiǎn)？會(huì)計(jì)應(yīng)該如何聰明應(yīng)對(duì)？

注意，如果案例中的房東是單位，則風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)要小一些，因?yàn)椴簧婕皞€(gè)人所得稅。

我們先要把風(fēng)險(xiǎn)和可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)羅列，看看這事存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？

1、租金的增值稅、附加、房產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)

房東沒(méi)有繳納增值稅、附加、房產(chǎn)稅，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)原則上講，是房東個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)，其納稅義務(wù)不在公司，公司也沒(méi)有扣繳務(wù)。所以，在增值稅、附加、房產(chǎn)稅上，公司不存在補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)也不存在風(fēng)險(xiǎn)。

2、沒(méi)取得發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

沒(méi)有取得發(fā)票的行為違反了《發(fā)票管理辦法》的行為，按《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，如果因此導(dǎo)致對(duì)方少繳稅，稅務(wù)可以處以罰款。

所以，如果房東真沒(méi)有繳稅（這可能性約為100%），而你沒(méi)有收到發(fā)票的行為，可能面臨房東少繳稅1倍以下罰款。

怎么辦呢？

辦法一：以房東的名義，去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。但這樣一來(lái)就會(huì)承擔(dān)不小的稅負(fù)。有些稅務(wù)局不核定征收，要按規(guī)定來(lái)征稅，則房產(chǎn)稅比較重。尤其是商業(yè)用房。

這個(gè)可以寫(xiě)一個(gè)代開(kāi)發(fā)票的請(qǐng)示，把稅金算好，報(bào)老板批準(zhǔn)。批準(zhǔn)了，就沒(méi)有你的事了，反正交的也是公司的錢。

老板不批，就看下面的辦法。

辦法二：千萬(wàn)不能在合同、協(xié)議、文本上，留下同意其不開(kāi)票的文字。最好能夠明確要求房東提供發(fā)票。房東提不提供發(fā)票是房東的事，你要不要求他提供，是你的事。盡到自己要求的義務(wù)就行了。一句話：不能有不要發(fā)票的證據(jù)，最好有索要發(fā)票的證據(jù)。

比如，經(jīng)辦人員甚至領(lǐng)導(dǎo)告訴你，對(duì)方肯定不會(huì)開(kāi)發(fā)票，你就必須不能同意，凡合同中的這類表述一律刪掉，還要加上索要發(fā)票的表述，內(nèi)部資料上則要求經(jīng)辦人必須提供發(fā)票等等。但是，你提出發(fā)票的要求，并不堅(jiān)持見(jiàn)票才付款。沒(méi)有取得前，你可以先付款，讓發(fā)票處理于索取的過(guò)程中。

房東、經(jīng)辦人員、公司領(lǐng)導(dǎo)他們都是外行，往往只重視結(jié)果，不重視合同或證據(jù)。只要錢能付得到房東手上，往往就會(huì)同意。這樣一來(lái)，未來(lái)不出事則罷，出事就可以把問(wèn)題推到房東、或者經(jīng)辦人員身上，對(duì)稅務(wù)、對(duì)公司來(lái)說(shuō)，相應(yīng)的責(zé)任，都不在你了。

做得更漂亮一點(diǎn)的，就不能在報(bào)銷制度上寫(xiě)：“有發(fā)票才能報(bào)銷”，這是自己給自己使絆，不少找咨詢公司做的所謂制度，就是這么笨，根本沒(méi)有用。我告訴你，制定要這樣寫(xiě)（大意）：

 “報(bào)銷人必須按會(huì)計(jì)要求提供發(fā)票，不然由其承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任后果?！辈幌拗朴趫?bào)銷必須要有票。這樣，沒(méi)有發(fā)票，你也可以在不違反制度的前提下，把錢付出去。

如此一來(lái)，報(bào)銷時(shí)你不得罪人，出事時(shí)你也能把責(zé)任推干凈了。

當(dāng)然，入賬時(shí)，不能直接以房東的收據(jù)入賬，而要在收據(jù)上注明：“本收據(jù)不代替發(fā)票使用，只證明收款，責(zé)成××繼續(xù)向房東索要發(fā)票”，再找××簽個(gè)字。這樣又規(guī)避了“以其它憑證代替發(fā)票使用”的罰款風(fēng)險(xiǎn)。

不要怕經(jīng)辦人不簽字，你只要給他們一個(gè)能夠把錢弄出去的路子，他們肯定會(huì)同意的。

3、個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)

這是真正的風(fēng)險(xiǎn)，也是難以回避的風(fēng)險(xiǎn)，房東不愿意給錢，就沒(méi)有辦法回避。

怎么辦呢？

首先是要正確理解這一風(fēng)險(xiǎn)的后果。

如果房東是單位或者個(gè)體戶，就沒(méi)有這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槟銢](méi)有扣繳義務(wù)；否則的話，這是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的風(fēng)險(xiǎn)。

所以，前期如果能夠爭(zhēng)取不跟自然人合作，或要求其注冊(cè)成個(gè)體戶，當(dāng)然就會(huì)極大的規(guī)避個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

如果不扣房東的個(gè)稅，有什么樣的風(fēng)險(xiǎn)？

這分為兩種情況：

（1）在合同中約定租金是稅后金額。如果雙方有書(shū)面合同或證據(jù)，約定1萬(wàn)是“稅后1萬(wàn)”，那么，當(dāng)支付給房東1萬(wàn)時(shí)，相當(dāng)于已經(jīng)扣了個(gè)稅，如果這時(shí)不向稅務(wù)申報(bào)，則行為是“扣而不繳”，非常嚴(yán)重，稅務(wù)查到后，后果就是補(bǔ)稅、滯納金、0.5倍到5倍的罰款。并且，個(gè)稅計(jì)算的基數(shù)大，租金相當(dāng)于1.46萬(wàn)。所以，有“稅后”的約定，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大。

（2）在合同中未約定租金是稅后金額。如果雙方?jīng)]有約定“稅后1萬(wàn)”，那么支付給房東1萬(wàn)而沒(méi)有扣除稅，則行為是“未扣未繳”，風(fēng)險(xiǎn)就小了。稅務(wù)查到后，不存在補(bǔ)稅和滯納金，而是0.5倍至3倍的罰款。稅務(wù)只能向房東追征稅款。此時(shí)，個(gè)稅計(jì)算的基數(shù)小，租金只有1萬(wàn)。所以，沒(méi)有約定“稅后”，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)小。

當(dāng)然，0.5倍至3倍的罰款，也是不可輕看的，稅務(wù)一般不愿意自己找個(gè)人征稅，會(huì)要求企業(yè)自己把稅款墊上，這樣罰款可能從低。劃不劃算應(yīng)該自已計(jì)算和判斷。

所以，個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)實(shí)在在的。當(dāng)簽訂合同時(shí)，會(huì)計(jì)就要提出發(fā)票、個(gè)稅的問(wèn)題和要求，強(qiáng)調(diào)“稅前金額”和“稅后金額”的差別，并把稅款和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算出來(lái)。

現(xiàn)實(shí)中，房東希望約定“稅后租金”，聰明的會(huì)計(jì)要堅(jiān)決不答應(yīng)寫(xiě)在合同之上，但可以放任經(jīng)辦人去做房東的工作。經(jīng)辦人往往向房東承諾：肯定會(huì)支付1萬(wàn)，不會(huì)扣稅，合同寫(xiě)“稅后”二字批不下來(lái)之類，往往房東也就被忽悠著簽了。這樣，就算出事，責(zé)任也就推到經(jīng)辦人身上去了。到時(shí)候，讓他去跟房東解釋或者自己向公司承擔(dān)責(zé)任。

經(jīng)辦人、老板、房東等這些人，在稅務(wù)與財(cái)務(wù)上都是外行，我始終認(rèn)為，內(nèi)行忽悠外行并不是件非常困難的事。關(guān)鍵是會(huì)計(jì)要提方案，而不是跟著外行走。他們執(zhí)意要往坑里跳，會(huì)計(jì)是攔不住的，只要保證相關(guān)證據(jù)資料能夠免我們個(gè)人的責(zé)就行了。辦稅辦得好的會(huì)計(jì)，就算出了事、補(bǔ)了稅、罰了款，老板都無(wú)法說(shuō)會(huì)計(jì)錯(cuò)了，而是相關(guān)人員錯(cuò)了、自己錯(cuò)了，甚至還可能因?yàn)闀?huì)計(jì)多少挽回了點(diǎn)損失，而認(rèn)為你有功呢。

4、找發(fā)票沖賬的風(fēng)險(xiǎn)

房租沒(méi)有發(fā)票，但是租金已付，對(duì)于非兩套賬的企業(yè)來(lái)說(shuō)，找發(fā)票沖賬就成為一些會(huì)計(jì)最容易想到的方法。

找發(fā)票沖賬，本質(zhì)上是用另一個(gè)費(fèi)用來(lái)掩蓋房租，最大的問(wèn)題就是費(fèi)用不真實(shí)，不真實(shí)的費(fèi)用不合于公司經(jīng)營(yíng)常規(guī)。所以，容易被稅務(wù)懷疑，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后就要補(bǔ)企業(yè)所得稅，因?yàn)椴徽鎸?shí)的費(fèi)用不能扣除。

但找發(fā)票沖賬的最主要風(fēng)險(xiǎn)，是找到了虛開(kāi)的發(fā)票和假發(fā)票。這其中，虛開(kāi)的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大，假發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)小些，但假發(fā)票被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率大，并且目前假發(fā)票越來(lái)越少了。

找虛開(kāi)的發(fā)票或者假報(bào)賬，如果會(huì)計(jì)知情，比如有證據(jù)證明你參與了，甚至主導(dǎo)了；或者應(yīng)該知情，比如顯然是一筆不可能發(fā)生的費(fèi)用，你也給報(bào)銷了。這樣，會(huì)計(jì)本人就有責(zé)任了。

所以，會(huì)計(jì)對(duì)此要注意，為防萬(wàn)一，必須要不知情，并且不應(yīng)該知情。就是讓別人找不到你知情的證據(jù)，相關(guān)證據(jù)也不支持你應(yīng)該知情。

不知情好辦，說(shuō)自己不知情就行了。不應(yīng)該知情的判斷要麻煩一點(diǎn)，因?yàn)闀?huì)計(jì)是專業(yè)人士，持證上崗，難以用“水平不夠”之類的借口來(lái)推脫。

比如，會(huì)計(jì)雖然不知情，但業(yè)務(wù)員拿來(lái)一張辦公用品的發(fā)票報(bào)銷，事后查到是虛開(kāi)的。這些辦公用品量太大，或者不適用于本公司，你要是給報(bào)銷了就很難說(shuō)自己不應(yīng)該知情。反之，如果內(nèi)部有部門的確簽收了這批辦公用品，那么，你的確就可能不應(yīng)該知情了。

又如，為了防止公司沒(méi)有房租費(fèi)用，業(yè)務(wù)員可能拿一張別人的房租發(fā)票報(bào)銷，就要看有沒(méi)有相關(guān)合同，地址對(duì)不對(duì)。如果一眼可以看出地址不對(duì)，也難以證明你不應(yīng)該知情。

所以，找其它發(fā)票來(lái)沖，有可能沖出新的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，主要規(guī)避的是虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

5、沒(méi)有發(fā)票，入賬后所得稅不納稅調(diào)增風(fēng)險(xiǎn)

這種情況，實(shí)際上對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)是很小的。

首先，如前所述，會(huì)計(jì)要督促相關(guān)人員催要發(fā)票，就可以把自己的責(zé)任推掉；

其次，只要租賃行為本身是真實(shí)的，則會(huì)計(jì)的賬就不存在舞弊，不存在職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷?shí)質(zhì)重于形式是《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求；

最后，稅務(wù)查企業(yè)所得稅的時(shí)候，會(huì)不會(huì)要求調(diào)增凈利潤(rùn)，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，這個(gè)事情更復(fù)雜。原則是：補(bǔ)企業(yè)所得稅，找不到法律依據(jù)。

有時(shí)，找到一張“開(kāi)具不規(guī)范的發(fā)票”入賬，企業(yè)所得稅補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)，都比沒(méi)有發(fā)票還要大。所以，依據(jù)來(lái)路不明的發(fā)票或顯然不規(guī)范的發(fā)票入賬比沒(méi)有發(fā)票入賬，風(fēng)險(xiǎn)更大。

6、不合法風(fēng)險(xiǎn)

前面講到，沒(méi)有發(fā)票，但要求企業(yè)補(bǔ)企業(yè)所得稅，沒(méi)有法律依據(jù)，實(shí)務(wù)中是非常多的。想想也能想通，有的納稅人可能不依法納稅，當(dāng)然有的征稅人也可能不依法征稅。

“反正沒(méi)有發(fā)票就不能扣除”，這是一些稅務(wù)人員的觀點(diǎn)；“如果同意自己補(bǔ)稅，就不罰款，不同意就全面查賬，罰款從嚴(yán)”，這是稅企間最基本的較量?！胺繓|沒(méi)有交的稅，也必須由你們補(bǔ)！”雖然強(qiáng)詞奪理，卻非?？简?yàn)?zāi)愕膽?yīng)付。就連我在處理稅企稽查糾紛時(shí)，也只能是就具體問(wèn)題，與當(dāng)事者分析情況、共商策略。

因?yàn)檫@是不合法的風(fēng)險(xiǎn)，所以也就沒(méi)有明確章，亂拳打死老師傅，實(shí)際上，這才是最大的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)

面對(duì)這樣的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有確定的應(yīng)對(duì)辦法，我的建議是：會(huì)計(jì)必須要全面學(xué)習(xí)稅務(wù)規(guī)則。