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提前開(kāi)票算虛開(kāi)?稅務(wù)局剛明確!今天起,必須這樣做賬報(bào)稅!
陳奇高級(jí)會(huì)計(jì)師
中國(guó)至上會(huì)計(jì)

提前開(kāi)票算虛開(kāi)?稅務(wù)局剛明確!今天起,必須這樣做賬報(bào)稅!

2024-06-05 15:32:20 至上知識(shí)點(diǎn) 4561403人瀏覽
精彩回答

提前開(kāi)票算虛開(kāi)?稅務(wù)局剛明確!今天起,必須這樣做賬報(bào)稅!

圖片


產(chǎn)品還沒(méi)開(kāi)始生產(chǎn),貨款還沒(méi)收,客戶(hù)卻要求提前開(kāi)票,這算不算是虛開(kāi)發(fā)票呢?財(cái)務(wù)上需要確認(rèn)收入么?申報(bào)表與報(bào)表有差異會(huì)不會(huì)被稅務(wù)局稽查呢?



01


提前開(kāi)票算虛開(kāi)?

稅務(wù)局明確!


國(guó)家稅務(wù)總局2014年第39號(hào)公告明確:

圖片

納稅人對(duì)外開(kāi)具的銷(xiāo)售貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán),包括以直接購(gòu)買(mǎi)方式取得貨物的所有權(quán),也包括“先賣(mài)后買(mǎi)”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣(mài)后買(mǎi)”,是指納稅人將貨物銷(xiāo)售給下家在前,從上家購(gòu)買(mǎi)貨物在后。

“提前開(kāi)票”從本質(zhì)來(lái)看也是一種“先賣(mài)后買(mǎi)”行為,而對(duì)這種行為,稅務(wù)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)明確排除了其行政違法性,自然是不能冠以“虛開(kāi)”之名了!

其次,從虛開(kāi)發(fā)票行為的定義來(lái)看提前開(kāi)票也不構(gòu)成《發(fā)票管理辦法》中對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的規(guī)定。

國(guó)務(wù)院發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》:

《發(fā)票管理辦法》第二十二條:

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為:

(一)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

綜合以上規(guī)定,“業(yè)務(wù)的真實(shí)性”是定性“虛開(kāi)發(fā)票”的最重要依據(jù)。

而“提前開(kāi)票”僅是發(fā)票提前開(kāi)具,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是真實(shí)存在的,如此來(lái)看,提前開(kāi)票不符合虛開(kāi)發(fā)票行為的特征。

綜上所述,我們可以得出結(jié)論:提前開(kāi)票不構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票。


02

  

提前開(kāi)票,

如何做賬報(bào)稅?



看到這里,廣大財(cái)務(wù)小伙伴們是不是松了一口氣呢?

可問(wèn)題又來(lái)了,稅法上允許了,財(cái)務(wù)上該怎么處理?需要確認(rèn)收入么?成本還沒(méi)發(fā)生該怎么配比呢?

首先,雖然發(fā)票已經(jīng)開(kāi)具,但產(chǎn)品沒(méi)有交付,也沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益流入,“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”和“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”統(tǒng)統(tǒng)不符合,所以,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,這種行為不符合收入確認(rèn)條件,不需要確認(rèn)收入。

但是,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào))規(guī)定,先開(kāi)具發(fā)票的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

所以,增值稅還是要申報(bào)繳納的。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定:

繳納增值稅時(shí)的賬務(wù)處理如下:

借:應(yīng)收賬款——**客戶(hù)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

增值稅申報(bào)表收入與企業(yè)所得稅申報(bào)表、及會(huì)計(jì)口徑收入會(huì)出現(xiàn)不一致,屬于正常情況只需要準(zhǔn)備購(gòu)銷(xiāo)合同復(fù)印件、文字說(shuō)明等資料,供稅務(wù)機(jī)關(guān)核查即可。


03

  

開(kāi)票收入與所得稅收入必須一致嗎?



根據(jù)稅局的回復(fù),給大家總結(jié)如下:

1、增值稅收入與企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則不同:

2、由于企業(yè)所得稅與增值稅收入確認(rèn)的條件并不完全一致,因此如果公司僅收取預(yù)付款,不具備上述企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件未確認(rèn)收入導(dǎo)致的增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一致屬于合理差異。

3、盡管兩者不一致屬于正常情況,但兩稅收入不一致屬于稅務(wù)預(yù)警指標(biāo),需要引起足夠的重視。


04


兩稅收入不一致的預(yù)警指標(biāo)怎么算?

稽查的數(shù)據(jù)對(duì)比來(lái)源在哪?



一、企業(yè)所得稅收入與增值稅收入的預(yù)警值

企業(yè)所得稅收入小于增值稅銷(xiāo)售額的部分占比超過(guò)10%

 即(增值稅銷(xiāo)售額-企業(yè)所得稅收入)÷增值稅銷(xiāo)售額>10%

二、稽查數(shù)據(jù)對(duì)比來(lái)源

1、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表第1行營(yíng)業(yè)收入金額,(包括會(huì)計(jì)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)+納稅調(diào)增收入-納稅調(diào)減收入

2、增值稅收入

(1)  一般納稅人:    

12月份《增值稅納稅申報(bào)表主表》銷(xiāo)售額累計(jì)數(shù),包括按適用稅率計(jì)稅銷(xiāo)售額、按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷(xiāo)售額、免抵退辦法銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額等四項(xiàng)收入:

(2)小規(guī)模納稅人

12月份銷(xiāo)售額的累計(jì)數(shù),下圖所列合計(jì):


05


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