業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中避不可避的問(wèn)題，很多公司都有，比如招待宴、工作餐、贈(zèng)送禮品等等；但很多公司對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題，存在很多風(fēng)險(xiǎn)，可能一不小心就引起了稅務(wù)局的關(guān)注！
最近小編就看到真實(shí)案例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、贈(zèng)送客戶禮品等因企業(yè)所得稅匯算清繳未做做調(diào)整被認(rèn)定為偷稅！應(yīng)該如何做調(diào)整呢？趕緊跟著小編一起看看吧！
業(yè)務(wù)招待費(fèi)被查了！認(rèn)定為偷稅
某公司2012年全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)22550.30元，年度所得稅匯繳時(shí)未作調(diào)整，當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為579417元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2897.09元（579417×0.5%），同時(shí)還存在差旅費(fèi)中列入非本公司的費(fèi)用1400元，合計(jì)少申報(bào)應(yīng)納稅所得額21053.21元（22550.3-2897.09+1400）；
2013年差旅費(fèi)列入非本公司的費(fèi)用6219元，少申報(bào)應(yīng)納稅所得額6219元；
2014年全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)17084元（其中購(gòu)物卡支出7000元，用于贈(zèng)送外單位個(gè)人，未按規(guī)定扣繳“其他所得”個(gè)人所得稅），年度所得稅匯繳時(shí)未作調(diào)整，當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為818000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為4090元，同時(shí)差旅費(fèi)中列入非本公司的費(fèi)用43208.77元，合計(jì)少申報(bào)應(yīng)納稅所得額56202.77元；
2015年全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20532元，年度所得稅匯繳時(shí)未作調(diào)整，當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為330000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為1659元，同時(shí)還存在差旅費(fèi)中列入非本公司的費(fèi)用2192元，無(wú)合法憑據(jù)列支差旅費(fèi)10000元，合計(jì)少申報(bào)應(yīng)納稅所得額31074元；
2016年存在無(wú)合法憑據(jù)列支差旅費(fèi)5000元，少申報(bào)應(yīng)納稅所得額5000元。
對(duì)該單位多列支而少繳的企業(yè)所得稅款處少繳稅款的50%罰款共計(jì)5977.46元；根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款“，對(duì)該單位應(yīng)補(bǔ)扣繳的個(gè)人所得稅處百分之五十罰款，共計(jì)700.00元。以上合計(jì)處罰款6677.46元。
小編解讀：
其實(shí)有很多公司都可能存在這樣的問(wèn)題，比如：
1. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超限額扣除
如上文案例，稅局已經(jīng)明確做出標(biāo)注：業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為xxx元，但該公司在年度所得稅匯繳時(shí)卻未作調(diào)整，業(yè)務(wù)招待費(fèi)大大超過(guò)了限額！
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
2. 贈(zèng)送購(gòu)物卡等禮品，未代扣代繳個(gè)稅
臨近節(jié)假日，很多公司都會(huì)給員工發(fā)放福利，也有企業(yè)為了維護(hù)客戶關(guān)系，贈(zèng)送給客戶禮品（如購(gòu)物卡等）；
然而無(wú)論是將購(gòu)物卡等禮品贈(zèng)送給外單位人員，還是發(fā)放給本單位人員，都需要代扣代繳個(gè)人所得稅，若企業(yè)未代扣代繳，則可能會(huì)處百分之五十以上三倍以下的罰款。
3. 差旅費(fèi)中列入非本公司員工的費(fèi)用
舉個(gè)錯(cuò)誤例子：某公司邀請(qǐng)客戶來(lái)公司參觀，承擔(dān)了客戶的往返機(jī)票、住宿費(fèi)，將這部分費(fèi)用計(jì)入了差旅費(fèi)。
實(shí)際上，邀請(qǐng)客戶來(lái)公司參觀屬于典型的業(yè)務(wù)招待行為，所以應(yīng)將承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
那什么時(shí)候該計(jì)入差旅費(fèi)呢？比如：A公司員工到B公司參觀，其往返的機(jī)票、住宿費(fèi)是由A公司承擔(dān)的，由于是企業(yè)內(nèi)部人員支出的費(fèi)用，這時(shí)候就應(yīng)計(jì)入差旅費(fèi)了。
實(shí)務(wù)中常有企業(yè)為非本公司員工承擔(dān)費(fèi)用并計(jì)入差旅費(fèi)的情況，如上文案例，很可能就是因此而被處罰。
公司購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡用于招待和送禮，
到底如何賬務(wù)處理？
我公司購(gòu)入了5000元購(gòu)物卡，取得了項(xiàng)目名稱為“預(yù)付卡銷售和充值”、稅率為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票一份。
不得直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，企業(yè)所得稅前不得扣除。
我公司用購(gòu)物卡給員工發(fā)放過(guò)年福利，10個(gè)員工，每人500元的購(gòu)物卡。
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 5000元
(1)附件可以附上購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡發(fā)票的復(fù)印件以及職工領(lǐng)取購(gòu)物卡的簽字單;
(2)屬于個(gè)人性福利，應(yīng)并入當(dāng)月工資按照“工資薪金”所得代扣個(gè)人所得稅。
我公司用買(mǎi)的購(gòu)物卡給送給客戶作為交際應(yīng)酬費(fèi)，來(lái)維護(hù)客戶關(guān)系。
借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5000元
(1)應(yīng)憑借購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票復(fù)印件以及相關(guān)的贈(zèng)送憑據(jù)，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除;
(2)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的 5‰。
我公司用買(mǎi)的購(gòu)物卡在產(chǎn)品銷售時(shí)將其以買(mǎi)贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶，例如達(dá)到一定的銷售額即可贈(zèng)送一定額度的預(yù)付卡。
借：銷售費(fèi)用-促銷費(fèi) 5000元
(1)對(duì)于不屬于隨機(jī)贈(zèng)與個(gè)人的情況，不需考慮代扣個(gè)人所得稅的問(wèn)題;
(2)銷售時(shí)將其以買(mǎi)贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶，例如達(dá)到一定的銷售額即可贈(zèng)送一定額度的預(yù)付卡，此時(shí)應(yīng)憑借購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送憑據(jù)按照銷售費(fèi)用-促銷費(fèi)稅前扣除。
我公司用買(mǎi)的購(gòu)物卡購(gòu)買(mǎi)辦公用品，取得辦公用品清單。
借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 5000元
購(gòu)買(mǎi)辦公用品，可以憑購(gòu)卡發(fā)票復(fù)印件和購(gòu)物清單入賬,按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。
企業(yè)外購(gòu)酒水用于招待和送禮的財(cái)稅處理
公司購(gòu)買(mǎi)酒水用來(lái)招待和送禮，會(huì)計(jì)做賬都是計(jì)入：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
（一）一般企業(yè)購(gòu)買(mǎi)后，取得增值稅專用發(fā)票，即買(mǎi)即用的：
借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)（取得專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額）
注：購(gòu)入時(shí)取得用于不得抵扣專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，可以價(jià)稅合計(jì)入賬，在發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)上勾選認(rèn)證不抵扣即可。
借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（二）商貿(mào)企業(yè)，購(gòu)入商品時(shí)，也是取得增值稅專用發(fā)票，從倉(cāng)庫(kù)中取得的：
陳恒會(huì)計(jì)師
楊敏會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
周育根會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
張哲豪會(huì)計(jì)師
