公司減資是指當(dāng)一個(gè)公司出現(xiàn)資本過剩、虧損嚴(yán)重或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目發(fā)生變更時(shí)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，依法減少注冊(cè)資本金的行為。本文對(duì)公司減資相關(guān)財(cái)稅政策進(jìn)行分析。

一、公司減資必須依法。《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定第二百二十四條規(guī)定，公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自股東會(huì)作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。債權(quán)人自接到通知之日起三十日內(nèi)，未接到通知的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)按照股東出資或者持有股份的比例相應(yīng)減少出資額或者股份，法律另有規(guī)定、有限責(zé)任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規(guī)定的除外。第二百二十六條規(guī)定，違反本法規(guī)定減少注冊(cè)資本的，股東應(yīng)當(dāng)退還其收到的資金，減免股東出資的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀；給公司造成損失的，股東及負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

因此，公司減少注冊(cè)資本，需經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)決議；編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單；及時(shí)通過債權(quán)人并公告。有限責(zé)任公司決議內(nèi)容：減少認(rèn)繳注冊(cè)資本的數(shù)額，各股東就減少認(rèn)繳注冊(cè)資本承擔(dān)的具體數(shù)額，各股東的出資方式、出資日期，相應(yīng)修改公司章程。有限責(zé)任公司提交由代表三分之二以上表決權(quán)的股東簽署的股東會(huì)決議；一人有限責(zé)任公司應(yīng)提交股東簽署的書面決定。股份有限公司決議內(nèi)容：減少認(rèn)繳注冊(cè)資本的數(shù)額，減少認(rèn)繳注冊(cè)資本數(shù)額的具體方式，相應(yīng)修改公司章程。

二、公司減資應(yīng)當(dāng)辦理變更登記。根據(jù)《中華人民共和國(guó)市場(chǎng)主體登記管理?xiàng)l例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第746號(hào)）第二十四條規(guī)定，市場(chǎng)主體變更登記事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)自作出變更決議、決定或者法定變更事項(xiàng)發(fā)生之日起30日內(nèi)向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。市場(chǎng)主體的一般登記事項(xiàng)包括：名稱、主體類型、經(jīng)營(yíng)范圍、住所或者主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、注冊(cè)資本或者出資額、法定代表人、執(zhí)行事務(wù)合伙人或者負(fù)責(zé)人姓名。由此可見，注冊(cè)資本或者出資額屬于市場(chǎng)主體登記事項(xiàng)內(nèi)容之一。因此，公司減少注冊(cè)資本后應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行變更登記。注冊(cè)資本變更后應(yīng)當(dāng)換取新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

同時(shí)，根據(jù)稅收征收管理法第十六條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：改變名稱或法定代表人；改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型；改變住所或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)）；改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式或經(jīng)營(yíng)期限；改變注冊(cè)資金（資本）；改變隸屬關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬或增減分支機(jī)構(gòu)；改變開戶銀行和賬號(hào)；改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。由此可見，注冊(cè)資本發(fā)生變化，還應(yīng)當(dāng)變更稅務(wù)登記。

三、減資的會(huì)計(jì)處理。公司減資主要包括兩種情況，一種是公司資本過多，另一種是公司嚴(yán)重虧損。公司資本過多是指公司因經(jīng)營(yíng)方針或其他原因發(fā)生了重大變化，造成資金充裕、資本過剩，因此向股東返還資本。如果減資額支付給股東，應(yīng)減少實(shí)收資本，支付金額超過實(shí)收資本的部分，依次沖減資本公積（資本溢價(jià)）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。減資的會(huì)計(jì)處理如下：

借：實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款等

股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款（含交易費(fèi)用）與股票面值的差額調(diào)整所有者權(quán)益，超過面值總額的部分，依次沖減資本公積（資本溢價(jià)）、盈余公積和未分配利潤(rùn)；低于面值總額的部分，增加資本公積（股本溢價(jià)）。會(huì)計(jì)處理如下：

借：股本

資本公積

盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款等

如果減資額用于彌補(bǔ)虧損的，在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)證監(jiān)會(huì)公告[2010]37號(hào)規(guī)定：“公司應(yīng)區(qū)分股東的出資行為與基于正常商業(yè)目的進(jìn)行的市場(chǎng)化交易的界限。對(duì)于來自于控股股東、 控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方等向公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)行為（包括直接或間接捐贈(zèng)現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免、代為清償債務(wù)等），交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明是基于上市公司與捐贈(zèng)人之間的特定關(guān)系， 控股股東、 控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方等向上市公司資本投入性質(zhì)的，公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易。

”以及《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2012]19號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。”因此，會(huì)計(jì)處理如下：

借：實(shí)收資本（股本）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

四、公司減資的所得稅處理。等比減資指公司的全體股東按相同比例減少對(duì)公司的出資。這種減資相對(duì)簡(jiǎn)單，各股東的出資比例不變，只是出資金額減少，且不會(huì)涉及公司股東之間的利益沖突。因此，可無需對(duì)公司進(jìn)行估值，無需協(xié)商作價(jià)（由全體股東按照持股比例從公司取得財(cái)產(chǎn)），甚至無需簽訂減資協(xié)議。

不等比減資指僅部分股東減資，或各股東均減資但減資比例不盡相同。這種減資較為復(fù)雜，各股東之間存在利益沖突，需對(duì)公司進(jìn)行估值（減資對(duì)價(jià)=公司估值×減資股東持股比例），由股東在評(píng)估的基礎(chǔ)上協(xié)商作價(jià)，并簽訂減資協(xié)議。

根據(jù)減資時(shí)公司凈資產(chǎn)是否減少（或是否向股東支付減資對(duì)價(jià)），分為實(shí)質(zhì)減資和形式減資。實(shí)質(zhì)減資指公司在減少注冊(cè)資本的同時(shí)，還需向股東支付減資對(duì)價(jià)，從而使得公司凈資產(chǎn)減少。如向股東剝離公司的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)就屬于典型的實(shí)質(zhì)減資。形式減資指僅減少注冊(cè)資本數(shù)額，公司無需向股東支付減資對(duì)價(jià)，公司凈資產(chǎn)未減少。如對(duì)股東尚未出資的注冊(cè)資本進(jìn)行減資就屬于典型的形式減資。

1、法人股東減資的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第五條規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！敝?guī)定，法人股東取得的資產(chǎn)可分為：投資收回金額、股息所得金額、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得金額。

其中，投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=減資取得的資產(chǎn)額-初始投資成本×減資比例-(被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)+被投資企業(yè)累計(jì)盈余公積)×減資比例。若企業(yè)法人股東為居民企業(yè)，則根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，取得財(cái)產(chǎn)中的股息所得金額可免征企業(yè)所得稅。

2、自然人股東減資的個(gè)人所得稅處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))第一條規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)。即：若企業(yè)股東為個(gè)人，減資取回的所有財(cái)產(chǎn)都屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

一般來說，公司的所有股東都同時(shí)減少投入資本，且是按照同比例減少，即減資前后所有股東的持股比例沒有發(fā)生變化，只要減資金額小于投資成本的，個(gè)人股東就不需要繳納個(gè)人所得稅。不滿足上述條件的，比如減資后造成了股東持股比例變化（包括全部或部分股東的持股比例的變化），就形成了實(shí)質(zhì)性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如果減資不公允的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)規(guī)定核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

3、減資彌補(bǔ)被投資企業(yè)虧損的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，企業(yè)股東通過減資以彌補(bǔ)虧損應(yīng)當(dāng)作為兩筆業(yè)務(wù)處理：以減資應(yīng)取得的資金贈(zèng)予被投資企業(yè)。被投資企業(yè)作為權(quán)益性投資處理的，不確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。

需要注意：一是減資雖然在會(huì)計(jì)處理上彌補(bǔ)了企業(yè)的虧損，但不影響企業(yè)所得稅應(yīng)彌補(bǔ)的虧損額。二是股東以減資方式彌補(bǔ)被投資企業(yè)虧損，相應(yīng)應(yīng)當(dāng)以減資金額作為股東對(duì)被投資企業(yè)的初始投資成本。