01 文萊投資門檻

文萊政府于1975年頒布《投資促進(jìn)法》，2001年在該法基礎(chǔ)上頒布新的《投資促進(jìn)法令》，延長(zhǎng)了對(duì)部分鼓勵(lì)投資產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠期。根據(jù)《投資促進(jìn)法》，投資相關(guān)產(chǎn)業(yè)可享受稅收優(yōu)惠。文萊政府在國(guó)內(nèi)共劃出8個(gè)工業(yè)區(qū)以吸引外國(guó)投資。其中大摩拉島化工產(chǎn)業(yè)園區(qū)、雙溪嶺工業(yè)區(qū)為最主要的工業(yè)區(qū)，主要用于油氣下游產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)。最大的外來(lái)投資項(xiàng)目分別是：浙江恒逸集團(tuán)的石油煉化項(xiàng)目，總投資34.5億美元，原油年加工能力800萬(wàn)噸；日本投資的甲醇廠項(xiàng)目，總投資6億美元，設(shè)計(jì)年產(chǎn)能85萬(wàn)噸。2017年8月，文萊成立了特倫京自由貿(mào)易區(qū)（Terunjing Free Trade Zone），2018年6月，文萊政府指定達(dá)魯薩蘭企業(yè)（Darussalam Enterprise，以下簡(jiǎn)稱“DARe”）為運(yùn)營(yíng)管理單位。

為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，文萊政府積極營(yíng)造良好的商業(yè)和投資環(huán)境，并提供了較為寬松的稅收環(huán)境。目前文萊免征流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅，也無(wú)銷售稅、工資稅和增值稅、生產(chǎn)稅等諸多稅種。其稅法體系由《所得稅法案》、《所得稅（石油）法案》和《印花稅法案》構(gòu)成，其中企業(yè)所得稅和石油利潤(rùn)稅為其政府稅收的主要來(lái)源，占其稅收總額的95%以上。

近三年文萊的稅制并沒(méi)有進(jìn)行重大的改革，所得稅的征稅率自2015年下調(diào)至18.5%以后，至今仍為18.5%。2019年7月1日起，《多邊稅收征管互助公約》對(duì)文萊生效。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD，以下簡(jiǎn)稱“經(jīng)合組織”）于2013年7月發(fā)布了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（以下簡(jiǎn)稱“BEPS”）行動(dòng)計(jì)劃，但是亞太地區(qū)國(guó)家間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，采納BEPS項(xiàng)目的推動(dòng)力度和側(cè)重點(diǎn)也各有不同。文萊由于相對(duì)缺乏來(lái)自外國(guó)的投資、稅制發(fā)展也不夠完備（協(xié)定數(shù)目不超過(guò)20個(gè)），其稅制建設(shè)的重點(diǎn)反而是放在提升現(xiàn)有稅制競(jìng)爭(zhēng)力、出臺(tái)更多稅收優(yōu)惠、積極招商、擴(kuò)大稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)上，這與發(fā)達(dá)國(guó)家所倡導(dǎo)的BEPS行動(dòng)計(jì)劃背道而馳。直至2016 年7月1日，文萊才正式加入了BEPS行動(dòng)計(jì)劃，但是根據(jù)目前可查找的資料，文萊目前還未制定相關(guān)的一般反避稅規(guī)則。根據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所2022年關(guān)于文萊最新的稅收?qǐng)?bào)告，目前文萊沒(méi)有對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)等行為進(jìn)行規(guī)定。同時(shí)報(bào)告也指出，如果文萊稅務(wù)機(jī)關(guān)確信企業(yè)業(yè)務(wù)安排的目的或效果旨在直接減少或避免稅收責(zé)任，他們會(huì)忽視這些交易和處理，即不做相關(guān)的反避稅處理。

向文萊申請(qǐng)稅收協(xié)定待遇時(shí)必須有相應(yīng)的支付證明材料。文萊公司申請(qǐng)居民身份證時(shí)，應(yīng)將申請(qǐng)表與公函一起寄送至稅務(wù)局指定地址。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)具<中國(guó)稅收居民身份證明>有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第40號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整開(kāi)具<中國(guó)稅收居民身份證明>有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年17號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)或者個(gè)人（以下統(tǒng)稱申請(qǐng)人）為享受中國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定（含與香港、澳門和臺(tái)灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或者換函（以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）待遇，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民證明》。申請(qǐng)人向主管其所得稅的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民證明》。中國(guó)居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過(guò)其總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國(guó)居民合伙人作為申請(qǐng)人，向中國(guó)居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。申請(qǐng)人可以就其構(gòu)成中國(guó)稅收居民的任一公歷年度申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民證明》。申請(qǐng)人申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民證明》應(yīng)當(dāng)提交2019年第17號(hào)公告第二條規(guī)定的申請(qǐng)表和相關(guān)資料。

2011年1月，文萊財(cái)政部宣布修改《公司法》（第一百三十八條）關(guān)于在文萊注冊(cè)公司對(duì)董事會(huì)構(gòu)成的有關(guān)規(guī)定，并自2010年12月31日生效。根據(jù)新法案，公司董事會(huì)構(gòu)成中，至少一位（如僅兩位董事），或者至少兩位（如超過(guò)兩位董事）必須為本地公民。而修改前法令規(guī)定本地公民數(shù)量在董事會(huì)中須占一半以上。新法案將有利于吸引外國(guó)投資。在文萊注冊(cè)企業(yè)，需向文萊工業(yè)與初級(jí)資源部企業(yè)登記處申請(qǐng)。文萊納稅年度為公歷年度，納稅信息必須通過(guò)線上的稅收征管和稅收服務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行提交。企業(yè)必須在每年的6月30日前提交年度納稅申報(bào)同時(shí)繳納所有稅費(fèi)。未提交申報(bào)是違反《所得稅法案》的行為，一經(jīng)定罪，即屬犯罪，可被判罰款10,000文元及監(jiān)禁12個(gè)月。此外企業(yè)必須在公司財(cái)年結(jié)束后的3個(gè)月內(nèi)申報(bào)估計(jì)應(yīng)稅收入（Estimated Chargeable Income）。估計(jì)應(yīng)稅收入的稅費(fèi)必須在到期日前繳納。

在文萊設(shè)立子公司的納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：在文萊設(shè)立的外國(guó)公司的子公司。注冊(cè)沒(méi)有最低股本要求，但需提供以下材料：（1）有關(guān)企業(yè)章程等證明文件副本；（2）董事會(huì)名單及詳細(xì)情況；（3）主管部門批準(zhǔn)后，將簽發(fā)證書(shū)，并征收25文元；（4）注冊(cè)完畢后需保證以下工作順利開(kāi)展；（5）指定在當(dāng)?shù)刈?cè)的會(huì)計(jì)師；（6）準(zhǔn)備年度財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表及董事會(huì)報(bào)告；（7）準(zhǔn)備分支機(jī)構(gòu)賬目；（8）每年提交賬目報(bào)表；（9）逐年向公司注冊(cè)處提交申報(bào)表。在文萊設(shè)立分公司或代表處的納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：凡是在文萊注冊(cè)的公司，必須按照文萊稅法的規(guī)定繳納公司所得稅，其國(guó)外公司的分支機(jī)構(gòu)按其在文萊境內(nèi)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)所得依照相同的稅法進(jìn)行納稅。