數(shù)字財(cái)稅前沿

2024年第5期

刊首語

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展正在深刻影響著財(cái)政稅收領(lǐng)域。數(shù)字財(cái)稅作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，已經(jīng)成為推動(dòng)財(cái)政稅收現(xiàn)代化、提升治理能力的關(guān)鍵力量?！稊?shù)字財(cái)稅前沿》旨在探索數(shù)字化時(shí)代下財(cái)政稅收領(lǐng)域的新動(dòng)向和未來發(fā)展方向，聚焦數(shù)字財(cái)稅領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題、前沿理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等，為廣大讀者提供最新、最全面的信息和觀點(diǎn)，助力推動(dòng)數(shù)字財(cái)稅領(lǐng)域的繁榮發(fā)展！

我們期待與讀者共同探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)與財(cái)稅領(lǐng)域的融合交匯，共同探索數(shù)字化轉(zhuǎn)型下財(cái)稅管理的創(chuàng)新路徑，共同推動(dòng)數(shù)字財(cái)稅事業(yè)的蓬勃發(fā)展！

1.工信部等七部門提出將工業(yè)領(lǐng)域數(shù)字化智能化改造納入企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍

2.2024年4月底前實(shí)現(xiàn)資源回收企業(yè)“反向開票” 賦予合法稅前扣除憑證

3.黑龍江稅務(wù)提前謀劃以舊換新服務(wù)舉措

4.大連市稅務(wù)局：以數(shù)據(jù)賦能提升稅務(wù)服務(wù)水平

5.以財(cái)稅全結(jié)構(gòu)制度創(chuàng)新助力新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展

1.探析基于區(qū)塊鏈技術(shù)的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管

2.大數(shù)據(jù)稅收征管有助于抑制關(guān)聯(lián)交易嗎？

3.工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收治理的邏輯機(jī)制

4.人工智能時(shí)代稅收治理的范式優(yōu)化與架構(gòu)設(shè)計(jì)

5.城市間的企業(yè)所得稅率差異對(duì)企業(yè)異地發(fā)展的影響

6.數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國地區(qū)間稅收收入分配影響

1.國家稅務(wù)總局大企業(yè)人才庫和教育人才庫成員、中國人民大學(xué)博士賀焱：以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)建設(shè)現(xiàn)代化智慧稅務(wù)

2.蔡昌在《中國經(jīng)濟(jì)報(bào)告》2023年第3期發(fā)表《中國式現(xiàn)代化與現(xiàn)代財(cái)稅體系構(gòu)建》

3.蔡昌,曹曉敏,吳奕萱在《經(jīng)濟(jì)論壇》2023年第12期發(fā)表《共同富裕背景下的收入分配稅收調(diào)節(jié)問題》

1.工信部等七部門提出將工業(yè)領(lǐng)域數(shù)字化智能化改造納入企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍

加大工業(yè)領(lǐng)域設(shè)備更新和技術(shù)改造財(cái)政支持力度，將符合條件的重點(diǎn)項(xiàng)目納入中央預(yù)算內(nèi)投資等資金支持范圍。加大對(duì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備稅收優(yōu)惠支持力度，把數(shù)字化智能化改造納入優(yōu)惠范圍。

2.2024年4月底前實(shí)現(xiàn)資源回收企業(yè)“反向開票” 賦予合法稅前扣除憑證

        2024年4月9日，稅務(wù)總局局長胡靜林主持召開推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)及企業(yè)座談會(huì)，深入了解資源回收利用行業(yè)發(fā)展情況。胡靜林強(qiáng)調(diào)，2024年進(jìn)一步加大了對(duì)資源回收利用行業(yè)的政策支持力度，特別是在稅收方面明確要求推廣資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”的措施。稅務(wù)部門將積極開展相關(guān)業(yè)務(wù)制度完善改進(jìn)和信息系統(tǒng)升級(jí)改造等工作，4月底前實(shí)現(xiàn)資源回收企業(yè)“反向開票”，并通過實(shí)施“反向開票”進(jìn)一步暢通增值稅抵扣鏈條，賦予資源回收企業(yè)規(guī)范合法的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，同時(shí)讓持續(xù)開展出售報(bào)廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)的自然人也能按現(xiàn)行稅法規(guī)定享受增值稅免征或減征政策。

3.黑龍江稅務(wù)提前謀劃以舊換新服務(wù)舉措

國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局按照稅務(wù)總局和省委、省政府部署要求，提前謀劃以舊換新服務(wù)舉措，全力支持大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新政策落地達(dá)效。黑龍江省稅務(wù)局依托稅收大數(shù)據(jù)自動(dòng)識(shí)別、精準(zhǔn)匹配政策適用主體，制定分類、分主體政策清單，通過電子稅務(wù)局、移動(dòng)客戶端、12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線、征納互動(dòng)平臺(tái)、稅收網(wǎng)格員等推送政策。探索應(yīng)用稅務(wù)部門“政策找人”的機(jī)制和渠道將有關(guān)政策和稅收政策“一體化”推送，以達(dá)到政策精準(zhǔn)直達(dá)的效果，確保應(yīng)知盡知、應(yīng)享盡享。

4.大連市稅務(wù)局：以數(shù)據(jù)賦能提升稅務(wù)服務(wù)水平

大連稅務(wù)為加快智慧稅務(wù)建設(shè)，著力提升稅費(fèi)治理效能，以稅務(wù)有為推動(dòng)市場有效、企業(yè)有利、百姓受益。為深入落實(shí)進(jìn)一步深化稅務(wù)征管改革的要求，大連市稅務(wù)局近年來積極融入地方政務(wù)服務(wù)體系，通過走訪座談問需求、溝通交流常合作、信息共享建機(jī)制等方式打造協(xié)同共治格局，共同織密稅務(wù)精誠共治“一張網(wǎng)”，凝聚更強(qiáng)稅費(fèi)共治合力。大連市稅務(wù)局將堅(jiān)持以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心的理念，持續(xù)推進(jìn)“政策找人”，充分運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)，持續(xù)加速涉稅業(yè)務(wù)辦理向智慧化、精細(xì)化轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)輕松辦業(yè)務(wù)、精準(zhǔn)享政策、貼心促發(fā)展。

5.以財(cái)稅全結(jié)構(gòu)制度創(chuàng)新助力新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展

"新質(zhì)生產(chǎn)力"代表了一種以科技創(chuàng)新和關(guān)鍵性技術(shù)突破為核心的新型生產(chǎn)力，它與中國在面臨“百年未有之大變局”的國家發(fā)展戰(zhàn)略緊密相連。為實(shí)現(xiàn)這種生產(chǎn)力的可持續(xù)、高質(zhì)量和低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展，至關(guān)重要的是要深入融合現(xiàn)代價(jià)值觀至其發(fā)展的理論、制度以及操作過程中。在此框架內(nèi)，新一輪的財(cái)稅改革——"財(cái)稅全結(jié)構(gòu)制度創(chuàng)新"——扮演著核心角色。這種改革不僅要關(guān)注財(cái)稅收支的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，而且要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)稅道德和法規(guī)范結(jié)構(gòu)，確保財(cái)稅的基本權(quán)利與義務(wù)符合完全平等原則，非基本權(quán)利與義務(wù)則遵循比例平等原則。此外，改革還需要強(qiáng)調(diào)財(cái)稅價(jià)值、價(jià)值判斷與價(jià)值規(guī)范之間的有機(jī)統(tǒng)一，通過這種方式，財(cái)稅改革不只是為了提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，更是為了直接和間接地促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)獲，從而支持“新質(zhì)生產(chǎn)力”的高質(zhì)量發(fā)展，并為中國的長遠(yuǎn)繁榮打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

1.探析基于區(qū)塊鏈技術(shù)的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的創(chuàng)新與發(fā)展。隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收征管對(duì)象、內(nèi)容和方式也要隨之進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。區(qū)塊鏈技術(shù)作為新時(shí)代技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)物，在數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存、交互、驗(yàn)證等方面具有較大優(yōu)勢。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收征管領(lǐng)域，有利于暢通數(shù)據(jù)共享、有效防止虛開、方便稅務(wù)稽查、助力稅務(wù)創(chuàng)新。目前，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管還存在難以實(shí)時(shí)獲取和驗(yàn)證企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)、涉稅數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與使用存在安全隱患、涉稅數(shù)據(jù)的應(yīng)用和交換能力仍有待提升等問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要充分運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)與優(yōu)勢實(shí)現(xiàn)稅收征管信息系統(tǒng)迭代升級(jí)，從而加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管。

2.大數(shù)據(jù)稅收征管有助于抑制關(guān)聯(lián)交易嗎？

近年來，上市公司的關(guān)聯(lián)交易不斷增長，嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益。以“金稅三期”工程作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，探究大數(shù)據(jù)稅收征管對(duì)公司關(guān)聯(lián)交易的治理作用及其影響機(jī)制，基于2011—2018年我國非金融上市公司發(fā)生的商品與勞務(wù)類關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，通過構(gòu)造多期雙重差分模型，研究發(fā)現(xiàn)以“金稅三期”工程為代表的大數(shù)據(jù)稅收征管模式顯著降低了企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易水平。異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司內(nèi)部治理水平較低，外部市場制度不完善時(shí)，“金稅三期”工程對(duì)關(guān)聯(lián)交易的治理作用更為顯著。關(guān)于機(jī)制的研究顯示，大數(shù)據(jù)稅收征管通過征稅效應(yīng)、治理效應(yīng)和信息效應(yīng)降低委托代理成本、提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和提升會(huì)計(jì)信息透明度，從而減少企業(yè)關(guān)聯(lián)交易水平。

3.工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收治理的邏輯機(jī)制

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，新一代信息技術(shù)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的深度融合驅(qū)動(dòng)著全新工業(yè)生態(tài)，供給端的業(yè)態(tài)創(chuàng)新正在受到前所未有的關(guān)注，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的價(jià)值創(chuàng)造正沖擊我國稅收制度。工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)稅收治理需要多方聯(lián)動(dòng)暢通稅收循環(huán)，資源協(xié)同驅(qū)動(dòng)稅源富集，結(jié)構(gòu)優(yōu)化提升稅收嵌入，生態(tài)演進(jìn)強(qiáng)化稅收監(jiān)管。并基于“納稅主體—稅源—征稅對(duì)象—稅收分享”的治理邏輯，構(gòu)建工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)價(jià)值創(chuàng)造的稅收治理體系一是重塑企業(yè)稅收征管新模式，推進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造主體的稅收治理升級(jí)。二是完善稅收政策儲(chǔ)備，強(qiáng)化稅收制度與價(jià)值創(chuàng)造結(jié)果的適配性。三是健全稅收激勵(lì)機(jī)制，基于“主動(dòng)性變革”推動(dòng)稅收治理由需求端向供給端轉(zhuǎn)變。四優(yōu)化地區(qū)稅收分享規(guī)則，平衡產(chǎn)業(yè)鏈節(jié)點(diǎn)的各區(qū)域財(cái)力。

4.人工智能時(shí)代稅收治理的范式優(yōu)化與架構(gòu)設(shè)計(jì)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的崛起正加劇征管資源有限性與納稅人生產(chǎn)活動(dòng)復(fù)雜性之間的根本矛盾，以數(shù)治稅不應(yīng)只關(guān)注納稅人遵從度指標(biāo)。當(dāng)前稅收治理需要進(jìn)一步提高資源利用效率，降低征納成本，減少監(jiān)管障礙。在人工智能時(shí)代，算法治稅已成為稅收治理的必然趨勢。通過稅務(wù)執(zhí)法智能控制機(jī)制降低稅收?qǐng)?zhí)法成本、通過稅收政策智能推送機(jī)制改善稅收遵從成本、通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)智能監(jiān)管機(jī)制重構(gòu)稅務(wù)監(jiān)管思路，算法治稅將實(shí)現(xiàn)稅收治理質(zhì)的飛躍。隨著算法治稅的基本思路被稅收征管改革文件明確，當(dāng)前階段應(yīng)在宏觀層面確立算法治稅的法律地位，在中觀層面確立算法治稅的法律價(jià)值位階，在微觀層面確立算法治稅的法律規(guī)則，以確保算法治稅順利嵌入現(xiàn)行稅收行政體系。

5.城市間的企業(yè)所得稅率差異對(duì)企業(yè)異地發(fā)展的影響

通過使用2006-2018 年中國上市公司及其子公司數(shù)據(jù)，實(shí)證研究了城市間的企業(yè)所得稅率差異對(duì)企業(yè)異地發(fā)展的影響，并得到以下結(jié)論：第一，企業(yè)異地發(fā)展的方向是由高稅率城市轉(zhuǎn)至低稅率城市，且稅率差越大，在目的地設(shè)立子公司的數(shù)量越多。第二，企業(yè)赴稅收洼地設(shè)立子公司兼有真實(shí)投資和避稅兩種目的。母子公司所在城市間稅率差異越大，侵占型關(guān)聯(lián)交易的規(guī)模越大，這說明稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)企業(yè)異地發(fā)展的同時(shí)，也導(dǎo)致了更多的公司避稅活動(dòng)。第三，目的地的初始產(chǎn)業(yè)集聚水平是影響稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)真實(shí)投資作用的重要因素。目的地城市的初始產(chǎn)業(yè)集聚水平越低，稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)真實(shí)異地投資的作用越小，但企業(yè)的避稅規(guī)模與目的地城市的產(chǎn)業(yè)集聚水平無關(guān)。上述結(jié)論表明，政府在制定區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)考慮區(qū)域間初始集聚經(jīng)濟(jì)水平差異，同時(shí)應(yīng)防范企業(yè)利用異地發(fā)展進(jìn)行避稅，更合理地引導(dǎo)地區(qū)間資本流動(dòng)。

6.數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國地區(qū)間稅收收入分配影響

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)我國不同地區(qū)間稅收收入的分配帶來了深刻的影響。通過利用30個(gè)省份2013—2019年的數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化相關(guān)數(shù)據(jù)建立空間杜賓模型，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的空間溢出效應(yīng)及其對(duì)地區(qū)間稅收收入分配影響進(jìn)行實(shí)證分析。研究發(fā)現(xiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地區(qū)不均衡和部分地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展會(huì)加大地區(qū)間的稅收收入分配差距。為此，一方面，應(yīng)促進(jìn)地區(qū)間數(shù)字經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展，遏制因地區(qū)間數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異帶來的“貧者愈貧、富者愈富”狀況；另一方面，應(yīng)充分發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)散效應(yīng)和各地區(qū)比較優(yōu)勢，使更多地區(qū)從數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展中受益。此外，還應(yīng)完善現(xiàn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，在對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)不同地區(qū)的影響進(jìn)行充分評(píng)估的基礎(chǔ)上，將評(píng)估結(jié)果納入中央對(duì)地方進(jìn)行財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付的考量因素，以精準(zhǔn)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展給地方財(cái)政運(yùn)行帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

1. 國家稅務(wù)總局大企業(yè)人才庫和教育人才庫成員、中國人民大學(xué)博士賀焱：以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)建設(shè)現(xiàn)代化智慧稅務(wù)

目前智慧稅務(wù)還面臨的諸多挑戰(zhàn)，比如基礎(chǔ)理論的建構(gòu)缺位、信息技術(shù)面臨瓶頸、數(shù)據(jù)質(zhì)量存在偏差、數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)融合不足、數(shù)據(jù)安全易發(fā)隱患、風(fēng)險(xiǎn)防控有待精準(zhǔn)等。針對(duì)這些挑戰(zhàn)賀焱提出關(guān)于智慧稅務(wù)建設(shè)的政策建議：第一，制定數(shù)字化、智能化、場景化、智慧化的戰(zhàn)略規(guī)劃；第二，進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)范、崗責(zé)體系、人才培養(yǎng)的整體協(xié)同性變革；第三，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)法稅深度融合；第四，防范遵從類風(fēng)險(xiǎn)、管理類風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)類風(fēng)險(xiǎn)和生態(tài)類風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)現(xiàn)代化智慧稅務(wù)，關(guān)鍵是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、重點(diǎn)關(guān)切以及人才、數(shù)據(jù)和技術(shù)要素。

2.蔡昌在《中國經(jīng)濟(jì)報(bào)告》2023年第3期發(fā)表《中國式現(xiàn)代化與現(xiàn)代財(cái)稅體系構(gòu)建》

我國財(cái)稅制度和財(cái)稅體系作為國家治理體系中的一項(xiàng)重要制度，在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化進(jìn)程中扮演著重要角色，如何構(gòu)建適應(yīng)中國式現(xiàn)代化要求的現(xiàn)代財(cái)稅體系是一項(xiàng)重要課題。文章探討了中國式現(xiàn)代化的演進(jìn)規(guī)律，中國式現(xiàn)代化的演進(jìn)規(guī)律是從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，以數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為驅(qū)動(dòng)力的新的拐點(diǎn)已經(jīng)到來，并從人與自然和人與社會(huì)的關(guān)系角度分析了在現(xiàn)代化的演進(jìn)過程中財(cái)稅制度的改革方向?；谌伺c自然的關(guān)系、人與社會(huì)的關(guān)系的考量，提出構(gòu)建與中國式現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)稅體系需要從以下方面著手：現(xiàn)代財(cái)稅體系必須具有維護(hù)綠色環(huán)保、生態(tài)和諧的功能；必須具有靈活調(diào)節(jié)收入分配的功能；必須具有促進(jìn)科技創(chuàng)新的激勵(lì)作用；必須制定激勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策措施；必須有利于促進(jìn)產(chǎn)權(quán)流動(dòng)、加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)保護(hù)。

3.蔡昌,曹曉敏,吳奕萱在《經(jīng)濟(jì)論壇》2023年第12期發(fā)表《共同富裕背景下的收入分配稅收調(diào)節(jié)問題》

共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)特征和要求，也是我國發(fā)揮大國優(yōu)勢的重要體現(xiàn)。目前我國居民之間、城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間的收入差距依然較大，不利于共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的重要政策工具，在提高收入分配的公平性和促進(jìn)共同富裕方面具有重要作用。在共同富裕背景下，稅收對(duì)收入分配起到調(diào)節(jié)作用，具有縮小財(cái)富分配差距，提高低收入群體生活水平，調(diào)節(jié)收入分配傳導(dǎo)機(jī)制等作用。但當(dāng)前我國稅收仍存在對(duì)稅收結(jié)構(gòu)失衡，直接稅比重偏低，個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用較弱，第三次分配稅收激勵(lì)機(jī)制不完善，稅收征管模式滯后數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題。因此，我國應(yīng)當(dāng)優(yōu)惠稅制結(jié)構(gòu)，深化間接稅改革，加強(qiáng)個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度，增強(qiáng)第三次分配的稅收激烈效應(yīng)，完善新經(jīng)濟(jì)新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)的稅收治理模式。